非货币性资产交换的确认和计量

一、非货币性资产交换的认定（★★）

非货币性资产交换，是指交易双方主要以交易性金融资产、预付账款、可供出售金融资产（权益性投资）、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 若补价÷整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）<25%，则属于非货币性资产交换；

若补价÷整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）≥25%的，不属于非货币 性资产交换。

【例题 多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有（）。（2013 年）

A．以应收账款换取土地使用权

B．以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C．以可供出售金融资产换取未到期应收票据

D．以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

【答案】BD

【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。

【例题 单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012 年）

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

【答案】C

【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择 A、B 和 D 错误，选项 C 正 确。

二、非货币性资产交换的确认和计量（★）

商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值 相比是重大的。

【注意 1】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

三、以公允价值计量的会计处理（★★）

非货币性资产交换满足以公允价值计量条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

【提示】换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入 资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

（一）换入资产入账价值的确定

1．不涉及补价的情况

换入资产成本＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的相关税费

【例题 计算分析题】2016 年 9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换 B 打印机公司生产 的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。设备的账面原价为 150 万元，在交换日的累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元。打印机的账面价值为 110 万元，在交换日的市场价格为 90 万元，计税价格等于市场价格。

假设 A 公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费 15000 元外，没 有发生其他相关税费。已知该交换具有商业实质。

A 公司的账务处理如下：

A 公司换入资产的增值税进项税额=900000×17%=153000（元） 换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）

借：固定资产清理1 050 000

累计折旧 450 000

贷：固定资产 1 500 000

借：固定资产清理 15 000

贷：银行存款 15 000

借：固定资产——打印机 900 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000

营业外支出 165 000

贷：固定资产清理 1 065 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000

2．涉及补价的情况

（1）支付补价 换入资产成本＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额

＋支付的应计入换入资产成本的相关税费＋支付的补价

（2）收到补价 换入资产处成本＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税

额＋支付的应计入换入资产成本的相关税费－收到的补价

《税屋》提示：被遮挡部分为“差额不做处理”