[2018]28号公告企业所得税税前扣除凭证新规解读

　　近日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》【2018】28号文，就企业所得税前扣除凭证进行明确规定。在此之前，税局更多是通过《企业所得税法》、《税收征收管理法》及其实施细则、《**管理办法》级其实施细则及国税总局制定的税收规范性文件来进行管理。因此，本次所颁布的办法，对于加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法给予明确规定。

　　笔者针对历年来汇算清缴咨询项目中客户所涉及的票据情况，结合本办法，将所得税前扣除的相关凭证整理，供各方参考。

　　可税前扣除凭证

　　办法明确提出税前扣除凭证在管理中应遵循真实性、合法性、关联性原则。并再次强调，“企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据”。

　　1.按凭证来源分类

　
　　2.按照地域、是否应税分类

　
　　28号公告亮点

　　本办法还就企业实务操作中所遇到的特殊问题进行了明确规定，为企业在日后所得税汇算清缴提供明确的指引。如：

　　第十四条

　　企业在补开、换***、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换***、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

　　
　　（靠前项至第三项为必备资料）

　　不得作为税前扣除凭证

　　
　　汇缴前后取得税前扣除凭证的处理