外籍个人取得股息红利个人所得税分析

　　企业在设立前，或者后续发展、对接资本市场等需要，会考虑设置调整股权架构。目前常见的持股主体及分红税率包括:

　　法人(境内)：居民企业股东取得居民企业的股息红利，免征企业所得税;

　　法人(境外)：境外居民企业取得境内企业股息红利，预提企业所得税(10%、5%)

　　有限合伙企业：单独按照股息红利所得计税，适用税率20%

　　个人独资企业：同有限合伙企业

　　个人(境内)：20%，上市(挂牌公司)，有20%、10%、免税几种情形

　　个人(境外)：取得外商投资企业的股息红利所得，免税

　　注：境内指中国**，境外指国外地区及港澳台地区，暂不考虑地方财政返还或核定征收方式的影响

　　本文主要讨论外籍个人取得股息红利所得的税收优惠。

　　免税政策没有废止

　　外籍个人取得外商投资企业的股息红利所得，根据财税字[1994]20号文第二条第八款规定，免征个人所得税。后续国发[2013]6号文在“加强个人所得税调节”中提到：取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税等税收优惠。湖北地税依据该文件，发布了湖北省地方税务局公告2013年第1号，明确自2013年2月3日起，取消外籍个人股息红利免税政策。

　　除湖北的规定外，目前其他各地没有出台文件执行国发[2013]6号文的规定，后续的废止文件目录中也没有财税字[1994]20号文。实际操作中，外籍个人取得外商投资企业的股息红利所得，仍然可以免个人所得税。

　　双重身份不享受

　　外籍个人，一般是我们通常理解的外国人或者是港澳台人士，但越来越多的中国**人士也会取得境外身份，有些是不保留**身份，有些是保留**身份。对于双重身份的，税务机关会按中国居民纳税人处理，不予免税。

　　香港***共分为两类，分别为“香港永久性居民***”及“香港居民***”。香港永久性居民***是入境处签发给拥有香港居留权人士的***，俗称“三粒(颗)星”，因永久性居民***上注有“***”的标记。永久***所拥有权利比较完善，并且可以申请特区护照，内地人只有放弃了其内地户口，才能得到永久***。而香港居民***是入境处签发给没有香港居留权人士的***，仅有在港的居住权。如果内地人有这个***，说明其户口还是在原籍，拿通行证过关，护照也是中国的护照。

　　内资仅限上市公司

　　外籍个人取得外商投资企业的股息红利所得可以免税，如果是持有内资企业的股权获得股息红利，能否免税?

　　依据财税字〔1994〕第020号规定，对持有b股或海外股(包括h股)的外籍个人，从发行该b股或海外股的中国境内企业所取得的股息(红利)所得，暂免征收个人所得税。

　　“新”外籍人士能否免税

　　有些**人士，之前在境内投资设立企业，后面才放弃**身份，转为香港籍或者是其他外籍身份，对于该个人取得原公司获取的股息红利所得，能否免个人所得税?

　　我个人理解，对于转为该股东转为外籍人士之后获取的股息红利，应该可以享受免税政策，问题在于，外籍个人股东在工商登记的信息通常没有做相应更改，其所持有的企业也未申请转为外商投资企业，且依据商务部《关于外国投资者并购境内企业的规定》第五十五条、汇综复[2005]64号等文规定：“中国公民取得境外永久居留权后回国投资举办企业，参照执行现行外商直接投资外汇管理法规。中国公民在取得境外永久居留权前在境内投资举办的企业，不享受外商投资企业待遇”。该情况下，将不符合外籍个人获得外商投资企业分红免税的规定。

　　由于上述文件并非税务机关发布，且实操当中，主管部门是否认定公司性质变化也有不同的案例(股东变更身份不改变企业性质，如博深工具、美亚柏科;股东变更身份变更企业性质，如中能电器)，主管税务机关是否认可该股息红利部分免个人所得税，存在不确定性。如存在类似情况，可以尝试申请变更为外商投资企业，以便后续取得的股息红利能够免税。

　　以上是外籍个人股息红利免税常见的问题，企业在设计股权架构时，除了考虑股息红利分红之外，还需要考虑后续日常运作需求、股权转让等各方面因素的影响。

　　与此同时，各地的招商引资政策、核定征收政策等，也会对总体成本带来影响，具体需要结合企业的实际情况设计。