税总2017年11号公告三大亮点解读

2017年4月20日税总又发营改增补丁文件《关于进一步明确营改增征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）（以下简称“11号公告”），进一步明确营改增试点运行中反应的有关征管问题。

为此，智慧源（中国房地产财税咨询网），作为15年来从事房地产财税研究的地产财税专家，针对建安房地产企业较为关心的问题，对11号公告的内容进行解读，希望对您有所帮助。

亮点一 进一步明确混合销售和兼营销售的界限

1、  相关规定
11号公告靠前条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

2、解读
不难看出，11号公告的该条规定意味着自2017年5月1日起，销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，按兼营销售处理，不再按照混合销售处理。

3、尚待进一步明确事项
非自产货物带建安怎么办？实务中也存在不确定性，待税总再打补丁。

亮点二  一定程度上解决了集团内的转借资质纳税问题

1、相关规定
11号公告第二条规定，建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税**，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用**抵扣进项税额。

2、解读
这一条虽没有明说，但在一定事实程度上，修改了《营改增试点实施办法》第2条关于挂靠模式下纳税人的认定规则。首先注意其中“授权集团内其他纳税人”这个词。什么叫集团内其他纳税人？集团成员？集团成员的分公司？从语义上看，二者都包括。比如，××建筑集团，则其下各子公司、孙公司、各子孙公司的分公司，统统都属于“集团内其他纳税人”，都可以适用于本条。

3、意义
（1）挂靠业务就可以直接在子公司核算、抵扣、纳税、开票了，不需要在形式上再把账做到母公司，钱和税在母公司走。
（2）本条让分散纳税成为了可能
当分公司以公司名义签订合同后，分公司可以直接为甲方开票了。当然，局限是：建筑公司必须要归属于某一个集团，这样才能适用本文件。

亮点三 明确同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务不适用17号公告规定

1、相关规定
11号公告第三条规定，纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发，下称17号公告）。

2、解读
17号公告中的跨县（市、区）包括了不同省、同省、同一地级市，都应按照17号规定进行异地预缴，11号公告将同一地级市内跨县排除。

3、有待进一步明确事项
不需要分区预缴是不是就不需要办《外管证》？
不一定。

《外管证》是税收征管的一项基本制度，功能很多，预缴增值税只是其功能之一。因此，在同一地级行政区内跨县施工不预缴增值税并不一定就不需要办《外管证》，所以要结合各地税务机关的具体执行来判断。
 
作者系智慧源（深圳）管理顾问股份公司高级咨询师