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进项税额抵扣专题学习(2019年版)
进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。本文在2019年新政基础上对最新的进项税额抵扣有关内容进行专题总结。
一、可抵扣进项税额凭证
(一)增值税专用**、机动车销售统一**、收费公路通行费增值税电子普通**:需要认证或通过勾选确认方式,抵扣票面税额。(注:从2019年3月1日起,勾选确认范围扩大至全部一般纳税人)。
(二)海关进口增值税专用缴款书:需要报送《海关完税凭证抵扣清单》,申请稽核比对。
(三)农产品收购**或者销售**
1.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用**的,以增值税专用**上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。
2.取得(开具)农产品销售**或收购**的,以农产品销售**或收购**上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
3.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。
4.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专用**或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购**或销售**上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
(四)桥、闸通行费以通行费**为抵扣凭证,计算抵扣增值税。桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费**上注明的金额&pide;(1+5%)×5%
(五)完税凭证:应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者**。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(六)购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣,纳税人未取得增值税专用**的,暂按照以下规定确定进项税额:
1.取得增值税电子普通**的,为**上注明的税额;
2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)&pide;(1+9%)×9%
3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进项税额:铁路旅客运输进项税额=票面金额&pide;(1+9%)×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额&pide;(1+3%)×3%
二、进项抵扣税率
之前我们整理了《新版税率、征收率、预征率、扣除率记忆总结》,是从销售方角度出发,下面我们站在采购方这边,总结下取得的进项**有哪些抵扣税率。注:以下如果取得的是免税**,不能抵扣进项(推荐:增值税免税政策梳理)
(一)从一般纳税人取得(不含选择简易计税)
1.购进货物(除本条9-12项外),进项抵扣税率13%;
2.发生加工、修理修配劳务,进项抵扣税率13%;
3.租赁有形动产,进项抵扣税率13%;
4.租赁不动产,进项抵扣税率9%;
5.购进不动产(建筑物、构筑物等不动产所有权),进项抵扣税率9%;
6.购进建筑服务(工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务),进项抵扣税率9%;
7.购进交通运输服务(铁路运输服务、陆路货物运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务),进项抵扣税率9%;
8.购进土地使用权,进项抵扣税率9%;
9.购进饲料、化肥、农药、农机、农膜,进项抵扣税率9%;
10.购进粮食等农产品、食用植物油、食用盐,进项抵扣税率9%;
11.购进自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品,进项抵扣税率9%;
12.购进图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物,进项抵扣税率9%;
13.购进邮政服务(邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务),进项抵扣税率9%;
14.购进基础电信服务,进项抵扣税率9%;
15.购进增值电信服务,进项抵扣税率6%;
16.购进金融服务(直接收费金融服务、保险服务),进项抵扣税率6%;
17.购进现代服务(研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务),进项抵扣税率6%;
18.购进生活服务(文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、住宿服务、其他生活服务),进项抵扣税率6%;
19.购进无形资产(除土地使用权外),进项抵扣税率6%;
20.购进农产品,进项税额扣除率9%;购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品扣除率10%。
(二)从小规模纳税人或者选择适用(或适用)简易计税的一般纳税人处取得
1.购进货物、应税服务,进项抵扣税率是3%;
2.购进加工、修理、修配劳务,进项抵扣税率是3%;
3.购进无形资产,进项抵扣税率是3%;
4.购进不动产,进项抵扣税率5%;
5.租赁不动产,进项抵扣税率5%;
6.购进营改增前取得的土地使用权,进项抵扣税率5%;
7.购进房地产老项目,进项抵扣税率5%;
8.租赁房地产老项目,进项抵扣税率5%;
9.购进桥、闸通行费,进项抵扣税率5%;
10.购进选择差额纳税的劳务派遣、安全保护服务(除不选择差额纳税的小规模纳税人外),进项抵扣税率5%;
11.从一般纳税人处购进人力资源外包服务,进项抵扣税率5%;
12.购进中外合作油(气)田开采的原油、天然气,进项抵扣税率5%;
13.购进农产品,进项税额扣除率9%;购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品扣除率10%。
14.购进销售方自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品,进项抵扣税率3%;
15.购进寄售商店代销的寄售物品,进项抵扣税率3%;
16.购进死当物品,,进项抵扣税率3%;
17.购进县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力,进项抵扣税率3%;
18.购进自来水,进项抵扣税率3%;
19.购进销售方自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料,进项抵扣税率3%
20.购进销售方自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦),进项抵扣税率3%;
21.购进销售方自产以水泥为原料生产的水泥混凝土,进项抵扣税率3%;
22.购进生物制品、兽用生物制品,进项抵扣税率3%;
23.从经认定的动漫企业购买动漫产品服务,以及在境内购买动漫版权,进项抵扣税率3%;
24.购进城市电影放映服务,进项抵扣税率3%;
25.购进试点前开工的高速公路的车辆通行费,进项抵扣税率3%;
26.购进非学历教育服务,进项抵扣税率3%;
27.购进教育辅助服务,进项抵扣税率3%;
28.购进电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务(含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入),进项抵扣税率3%;
29.租赁纳入营改增试点之日前取得的有形动产,进项抵扣税率3%;
30.营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁,进项抵扣税率3%;
31.为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,由项服务由建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,进项抵扣税率3%;
32.以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务,进项抵扣税率3%;
33.购进电梯安装服务,进项抵扣税率3%;
34.购进资管产品管理人运营资管产品服务,进项抵扣税率3%;
35.购进非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及技术、著作权等无形资产,进项抵扣税率3%;
36.购进非企业性单位中的一般纳税人提供的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,进项抵扣税率3%;
37.购进农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供的金融服务(除贷款服务外),进项抵扣税率3%;
38.购进活动板房、机器设备、钢结构件时对方提供的安装服务,进项抵扣税率3%;
39.购进抗癌药品,进项抵扣税率3%;
40.购进罕见病药品,进项抵扣税率3%。
以上想了解文件依据的可以阅读《一般纳税人可选择简易计税的情形有哪些?》
三、不得抵扣的进项税额的项目
(一)不得开具增值税专用**的项目不得抵扣进项税额
序号 | 不得开具增值税专用** | 文件依据 |
1 | 购买方为消费者个人的 | 中华人民共和国增值税暂行条例 |
2 | 销售免税货物,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外(如国有粮食购销企业销售免税农产品可开) | 国税发〔2006〕156号 |
3 | 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品 | 国税发〔2006〕156号 |
4 | 销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的 | 国税函〔2009〕90号 |
5 | 纳税人销售旧货 | 国税函〔2009〕90号 |
6 | 单采***站销售非临床用人体血液 | 国税函〔2009〕456号 |
7 | 出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外,出口企业和其他单位不得开具增值税专用**。 | 总局公告2012年24号 |
8 | 实行增值税退(免)税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用**。 | 总局公告2014年11号 |
9 | 金融商品转让 | 财税〔2016〕36号附件2 |
10 | 经纪代理服务,向委托方收取的***性基金或者行政事业性收费 | 财税〔2016〕36号附件2 |
11 | 提供旅游服务,选择差额纳税的,向旅游服务购买方收取并支付费用 | 财税〔2016〕36号附件2 |
12 | 纳税人提供人力资源外包服务,向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 | 财税〔2016〕47号 |
13 | 提供劳务派遣服务(安全保护服务)选择差额纳税的,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工(安全保护员工)工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 | 总局公告2016年47号,总局公告2016年68号 |
14 | 不征税项目,详见《未发生销售行为的不征税项目总结》 | 总局公告2016年53号 |
15 | 境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试,代为收取并支付给境外单位的考试费 | 总局公告2016年69号 |
16 | 纳税人提供签证代理服务,向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证 | 总局公告2016年69号 |
17 | 纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,向委托方收取并代为支付的款项 | 总局公告2016年69号 |
18 | 金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具**的,由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通**,转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通**。 | 总局公告2017年第30号 |
19 | 纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务 | 总局公告2018年42号 |
20 | 航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务 | 总局公告2018年第42号 |
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