进项税额抵扣专题学习（2019年版）

　　进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。本文在2019年新政基础上对最新的进项税额抵扣有关内容进行专题总结。

　　一、可抵扣进项税额凭证

　　（一）增值税专用**、机动车销售统一**、收费公路通行费增值税电子普通**：需要认证或通过勾选确认方式，抵扣票面税额。（注：从2019年3月1日起，勾选确认范围扩大至全部一般纳税人）。

　　（二）海关进口增值税专用缴款书：需要报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

　　（三）农产品收购**或者销售**

　　1.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用**的，以增值税专用**上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

　　2.取得（开具）农产品销售**或收购**的，以农产品销售**或收购**上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

　　3.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

　　4.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用**或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购**或销售**上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

　　（四）桥、闸通行费以通行费**为抵扣凭证，计算抵扣增值税。桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费**上注明的金额&pide;（1+5%）×5%

　　（五）完税凭证：应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者**。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　（六）购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，纳税人未取得增值税专用**的，暂按照以下规定确定进项税额：

　　1.取得增值税电子普通**的，为**上注明的税额；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）&pide;（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额&pide;（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额&pide;（1+3%）×3%

　　二、进项抵扣税率

　　之前我们整理了《新版税率、征收率、预征率、扣除率记忆总结》，是从销售方角度出发，下面我们站在采购方这边，总结下取得的进项**有哪些抵扣税率。注：以下如果取得的是免税**，不能抵扣进项（推荐：增值税免税政策梳理）

　　（一）从一般纳税人取得（不含选择简易计税）

　　1.购进货物（除本条9-12项外），进项抵扣税率13%；

　　2.发生加工、修理修配劳务，进项抵扣税率13%；

　　3.租赁有形动产，进项抵扣税率13%；

　　4.租赁不动产，进项抵扣税率9%；

　　5.购进不动产（建筑物、构筑物等不动产所有权），进项抵扣税率9%；

　　6.购进建筑服务（工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务），进项抵扣税率9%；

　　7.购进交通运输服务（铁路运输服务、陆路货物运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务），进项抵扣税率9%；

　　8.购进土地使用权，进项抵扣税率9%；

　　9.购进饲料、化肥、农药、农机、农膜，进项抵扣税率9%；

　　10.购进粮食等农产品、食用植物油、食用盐，进项抵扣税率9%；

　　11.购进自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品，进项抵扣税率9%；

　　12.购进图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，进项抵扣税率9%；

　　13.购进邮政服务（邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务），进项抵扣税率9%;

　　14.购进基础电信服务，进项抵扣税率9%；

　　15.购进增值电信服务，进项抵扣税率6%；

　　16.购进金融服务（直接收费金融服务、保险服务），进项抵扣税率6%；

　　17.购进现代服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务），进项抵扣税率6%；

　　18.购进生活服务（文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、住宿服务、其他生活服务），进项抵扣税率6%；

　　19.购进无形资产(除土地使用权外），进项抵扣税率6%；

　　20.购进农产品，进项税额扣除率9%；购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品扣除率10%。

　　（二）从小规模纳税人或者选择适用（或适用）简易计税的一般纳税人处取得

　　1.购进货物、应税服务，进项抵扣税率是3%；

　　2.购进加工、修理、修配劳务，进项抵扣税率是3%；

　　3.购进无形资产，进项抵扣税率是3%；

　　4.购进不动产，进项抵扣税率5%；

　　5.租赁不动产，进项抵扣税率5%；

　　6.购进营改增前取得的土地使用权，进项抵扣税率5%；

　　7.购进房地产老项目，进项抵扣税率5%；

　　8.租赁房地产老项目，进项抵扣税率5%；

　　9.购进桥、闸通行费，进项抵扣税率5%；

　　10.购进选择差额纳税的劳务派遣、安全保护服务（除不选择差额纳税的小规模纳税人外），进项抵扣税率5%；

　　11.从一般纳税人处购进人力资源外包服务，进项抵扣税率5%；

　　12.购进中外合作油（气）田开采的原油、天然气，进项抵扣税率5%；

　　13.购进农产品，进项税额扣除率9%；购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品扣除率10%。

　　14.购进销售方自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品，进项抵扣税率3%；

　　15.购进寄售商店代销的寄售物品，进项抵扣税率3%；

　　16.购进死当物品,，进项抵扣税率3%；

　　17.购进县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，进项抵扣税率3%；

　　18.购进自来水，进项抵扣税率3%；

　　19.购进销售方自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，进项抵扣税率3%

　　20.购进销售方自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦），进项抵扣税率3%；

　　21.购进销售方自产以水泥为原料生产的水泥混凝土，进项抵扣税率3%；

　　22.购进生物制品、兽用生物制品，进项抵扣税率3%；

　　23.从经认定的动漫企业购买动漫产品服务，以及在境内购买动漫版权，进项抵扣税率3%；

　　24.购进城市电影放映服务，进项抵扣税率3%；

　　25.购进试点前开工的高速公路的车辆通行费，进项抵扣税率3%；

　　26.购进非学历教育服务，进项抵扣税率3%；

　　27.购进教育辅助服务，进项抵扣税率3%；

　　28.购进电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务（含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入），进项抵扣税率3%；

　　29.租赁纳入营改增试点之日前取得的有形动产，进项抵扣税率3%；

　　30.营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁，进项抵扣税率3%；

　　31.为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，由项服务由建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，进项抵扣税率3%；

　　32.以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务，进项抵扣税率3%；

　　33.购进电梯安装服务，进项抵扣税率3%；

　　34.购进资管产品管理人运营资管产品服务，进项抵扣税率3%；

　　35.购进非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及技术、著作权等无形资产，进项抵扣税率3%；

　　36.购进非企业性单位中的一般纳税人提供的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，进项抵扣税率3%；

　　37.购进农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供的金融服务（除贷款服务外），进项抵扣税率3%；

　　38.购进活动板房、机器设备、钢结构件时对方提供的安装服务，进项抵扣税率3%；

　　39.购进抗癌药品，进项抵扣税率3%；

　　40.购进罕见病药品，进项抵扣税率3%。

　　以上想了解文件依据的可以阅读《一般纳税人可选择简易计税的情形有哪些？》

　　三、不得抵扣的进项税额的项目

　　（一）不得开具增值税专用**的项目不得抵扣进项税额