劳务派遣中全额、差额征税开票问题汇总表

纳税人身份

选择方式

开具方式

备注

一般纳税人

一般计税方法

(1)全额开具专用**：全额(全部价款+价外费用)，6%税率开具

根据购买人的需要选择开具，不影响服务方计税：销项抵扣进项。影响购买方抵扣

(2)全额开具普通**：同上

简易计税方法

(1)部分专用**、部分普通**：差额部分开具5%的普通**，服务销售额部分开具5%的专用**

根据购买人的需要选择开具，不影响服务方计税：差额计算增值税，但不得抵扣。影响购买方抵扣

(2)全额开具普通**：全额按5%开具增值税普通**

(3)使用新系统中差额开具功能开具专用**5%

普通**不需要差额开具**，本方法的税额与第(1)情形下一致，但该方法并未普通推广

小规模纳税人

简易计税差额方式(与一般纳税人的简易计税方法一致)

(1)全额开具普通**：全额开具5%的增值税普通**

不能抵扣，服务方差额计税，与一般纳税人选择简易计税方法一样

(2)部分代开专用**、部分自开普通**：差额部分按5%开具普通**，服务销售额部分代开5%专用**

能够抵扣，服务方差额计税，与一般纳税人选择简易计税方法一样

(3)使用新系统中差额开具功能开具专用**：按5%差额计算出税额后，再倒算出销售额(两者没有比例关系)

同上，有使用接受度问题

简易计税方法

全额开具普通**：全额按3%开具

不能抵扣

全额代开专用**：全额3%代开

可以抵扣

差额征税的开票问题

各地国税

地区口径

上海税务

【上海税务】营改增后，增值税差额征税**怎么开？ 2016.6.12

七 劳务派遣服务

一般纳税人

1.选择简易计税方法差额征税

方式一：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额依5%的征收率开具增值税专用**；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金依5%的征收率开具增值税普通**。

方式二：通过增值税**管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额依5%的征收率开具增值税普通**。

2.选择一般计税方法

通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税**。

小规模纳税人

1.选择简易计税方法差额征税

方式一：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率全额开具增值税普通**。

第三只眼：这一点跟一般纳税人是没有差异的。

方式二：通过增值税**管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额，依5%征收率到税务机关申请代开增值税专用**；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，依5%征收率开具增值税普通**。

2.选择简易计税方法

方式一：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通**。

方式二：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率到税务机关申请代开增值税专用**。

吉林国税

营改增热点问题解答 8月10日2016.8.10

8.差额征税的业务哪些可以使用差额开票功能，如果可以使用差额开票功能，就会造成申报销售额与开票销售额比对不符，需要做取消比对处理，这样每个月取消比对工作量会很大。

答：符合政策规定的差额征税业务都是可以使用差额开票功能的，目前使用差额开票功能造成申报比对不符的问题需要向总局反映，具体解决需要等总局回复；如果不想使用差额开票功能，可以开具两张**。

江西国税

江西省国家税务局关于全面推开营改增政策问题解答一（增值税**管理类）2016.11.7

“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税**”的应税行为具体有哪些？

答：根据现行营改增试点政策，差额扣除部分不能开具增值税专用**的情形有：经纪代理服务、2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租服务合同提供售后回租服务选择扣除本金等的余额为销售额的、提供旅游服务、劳务派遣服务、人力资源外包服务、安全保护服务。

纳税人发生以上应税行为的，可以视情况自行选择以下方式开具**：一是通过差额开票功能开具增值税专用**；二是全部价款和价外费用减去允许差额扣除的部分开具增值税专用**，差额扣除部分开具增值税普通**；三是全额开具增值税普通**。

甘肃国税

【甘肃国税】**开具使用涉及相关政策及问题答复的通知 11月25日2016.11.25

95.提供劳务派遣服务差额征税如何开具**？

答：劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。

（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

**开具具体事项：

1.选择简易计税方法差额征税

方式一：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额依5%的征收率开具增值税专用**；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金依5%的征收率开具增值税普通**。

方式二：通过增值税**管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额依5%的征收率开具增值税普通**。

2、选择一般计税方法

通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税**。

（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

**开具具体事项：

1.选择简易计税方法差额征税

方式一：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率全额开具增值税普通**。

方式二：通过增值税**管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额，依5%征收率到税务机关申请代开增值税专用**；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，依5%征收率开具增值税普通**。

2.选择简易计税方法

方式一：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通**。

方式二：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用**。

深圳国税

【深圳国税】深圳国家税务局小规模纳税人差额征税**开具和申报指引 6月6日2016.6.6

七、劳务派遣服务

（一）注释

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

（二）销售额

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用**，可以开具普通**。

（三）**开具

1.选择简易计税方法差额征税

方式一：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率全额开具增值税普通**。

方式二：通过增值税**管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额，依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用**；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，依5%征收率开具增值税普通**。

2.选择简易计税方法

方式一：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通**。

方式二：通过增值税**管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用**。

（四）申报要求

1.选择简易计税方法差额征税

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将支付的分包款填入“应税行为（5%征收率）扣除额计算”第10栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通**、增值税专用**开具的价税合计填入“应税行为（5%征收率）计税销售额计算” 第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（5%征收率）计税销售额计算”第16栏“不含税销售额”填入第4行“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用**开具的金额填报申报表第5行“税务机关代开的增值税专用**不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通**开具的金额填报申报表第6行“税控器具开具的普通**不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

2. 选择简易计税方法

在《增值税纳税申报表》中，将自开和代开的增值税普通**、增值税专用**开具的金额合计填入第1行“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）” “本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用**开具的金额填入申报表第2行“税务机关代开的增值税专用**不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通**开具的金额填入申报表第3行“税控器具开具的普通**不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。