“加计扣除农产品进项税额”栏次到底咋用

一、购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品

1. 取得一般纳税人开具的增值税专用**（或海关进口增值税专用缴款书）的，以票面增值税额（税率11%）为进项税额，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）1～3栏（或第5栏“海关进口增值税专用缴款书”）的“税额”栏，加计部分按“当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（13%－11%）”计算税额填入第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏，不填写“份数”“金额” ；

2. 取得小规模纳税人开具的增值税专用**的，以增值税专用**上注明的金额×11%计算进项税额，填入第6栏“农产品收购**或者销售**”的“税额”栏，加计部分按“当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（13%－11%）”计算税额填入第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏，不填写“份数”“金额”。

笔者在此提醒：虽然此时不按票面税额抵扣，但一定要及时进行认证，因为如果该种专用**对应的农产品无法分清用途的，需要填入1～3栏的“税额”栏，必须要认证； 

3. 取得销售**或收购**的，以农产品销售**或收购**上注明的农产品买价×11%计算进项税额，填入第6栏“农产品收购**或者销售**”的“税额”栏，加计部分按“当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（13%－11%）”计算税额填入第8a栏“加计扣除农产品进项税额”的“税额”栏，不填写“份数”“金额”。

二、购进用于生产销售或委托受托加工非17%税率货物的农产品

1. 取得一般纳税人开具的增值税专用**（或海关进口增值税专用缴款书）的，以票面增值税额为进项税额，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）1～3栏（或第5栏海关进口增值税专用缴款书）的“税额”栏。

2. 购进农业生产者自产农产品取得（开具）的农产品销售**或收购**及从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用**的，进项税额＝农产品销售**或者收购**上注明的农产品买价×11%＋增值税专用**上注明的金额×11%，填入第6栏“农产品收购**或者销售**”的“税额”栏。

三、未分别核算用于生产销售17%税率货物和其他货物服务的农产品

⒈取得一般纳税人开具的增值税专用**、从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用**（或海关进口增值税专用缴款书）的增值税额为进项税额，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）1～3栏（或第5栏“海关进口增值税专用缴款书”）的“税额”栏，不得加计扣除农产品进项税额。

笔者认为此种情况下从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用**要按票面注明的增值税额抵扣不妥：
一是这么处理对纳税人显失公平。纳税人无法分清农产品是用于17%税率还是11%税率货物的，只能按票面税额（3%）抵扣进项，反而不如用于11%税率货物按增值税专用**上注明的金额×11%计算抵扣进项税额多，带有明显的惩罚性；
二是这么处理会加大纳税人申报难度。因为当初纳税人可能自认为能够分清用途而按增值税专用**上注明的金额×11%计算进项税额填入了第6栏“农产品收购**或者销售**”的“税额”栏；当无法分清用途时，须要冲减第6栏，再按票面注明的增值税额填入1～3栏，大大增加了核算及申报的工作量和难易度。
建议即使无法分清用途，仍按增值税专用**上注明的金额×11%计算抵扣进项税额，既能维持同行间税收公平，又能简化纳税人申报程序；

⒉以农产品收购**或销售**上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额，填入第6栏“农产品收购**或者销售**”的“税额”栏，不得加计扣除农产品进项税额。

注：此为原稿，曾发表于《中国税务报》2017年6月23日星期五B4版，题目为《新增的“加计扣除农产品进项税额”栏次怎么填》。