“商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回”的财税处理

现在生意是越来越不好做了，面对形形***的“上帝”买家，很多从事“供大于求”业务的企业，正在面临着不小的生存压力。

为了缓解这些压力，同时，也为了能够使企业占据一部分市场份额，很多情况下，企业不得不进行一些价格退让，以便促成交易达成。

形形***的价格退让，衍生出一部分会计处理及税务处理的问题，汤姆猫本期就来和大家分享这些关于折扣与折让的小细节。

商业折扣

首先来说说“商业折扣”吧，这也是实际业务中接触最多的促销形式。

商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。

会计处理中，商业折扣按照折扣后的金额确认销售收入并进行账务处理。

税务处理中，根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张**上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另***，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

同时，《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）又再次做了补充说明：《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张**上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。

纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张**上分别注明是指销售额和折扣额在同一张**上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

未在同一张**“金额”栏注明折扣额，而仅在**的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

我们在实际开票过程中，以“金税盘”为例：

点击**开具页面的“折扣”按钮，弹出折扣对话框，根据实际的折扣额进行填写，保存后正常开具，销售额和折扣额就体现在同一张**上了。

现金折扣

接下来聊聊“现金折扣”。这里讲的现金折扣，并不是图片中的现金抵用券，而是……

现金折扣，是指为鼓励客户在规定的期限内付款而向客户提供的债务扣除。例如，现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30。表示10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%；30天内则全额付款。

会计处理中，现金折扣按照折扣前的金额确认销售收入并进行账务处理，因客户享受现金折扣少收的款项计入财务费用。

在实务中，现金折扣一般不予抵减增值税。

比如：旺旺狗公司，2017年6月销售一批狗粮，不含税售价10000元，由于客户提前付款，享受折扣1000元。会计处理如下：

确认收入：

借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费-应交增值税（销项税额）1700

提前付款：

借：银行存款 10700

财务费用 1000

贷：应收账款 11700

结转成本分录略

税务处理中，按照折扣前的金额确认增值税申报基数。开票时，同样按照折扣前的销售额开具增值税**。

销售折让

紧接着，我们来谈谈“销售折让”吧，其实从字面意思，我们已经可以深刻理解了，所谓销售折让，意思就是销售的折让。哈哈！

销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的折让。

会计处理中，企业在发生销售业务时按照确认的售价确认销售收入和税额。在发生销售折让时，根据折让的金额和税额冲减之前确认的销售收入和税额。

例如：炸鸡公司销售炸鸡100只，20元/只，不含税售价2000元；因为炸鸡味精放多了，客户反映味道不好，于是炸鸡公司进行销售折让，按照每只19元与客户进行结算。账务处理如下：

确认收入：

借：应收账款 2340

贷：主营业务收入 2000

应交税费-应交增值税（销项税额） 340

味精放多、销售折让：

借：应收账款 -117

贷：主营业务收入 -100

应交税费-应交增值税（销项税额） -17

结转成本分录略

也就是说，销售折让抵减了收入与销项税额，炸鸡公司因此可以少缴纳增值税税款。

税务处理中，按照《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用**问题的通知》（国税函[2006]1279号），纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用**后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用**使用规定》的有关规定开具红字增值税专用**。

实际工作中，发生的销售折扣，需要在税控系统中开具红字增值税**，方可进行销售收入与增值税销项税额的冲减。红字**的金额与销售折让的金额一致。

销售退回

最后，我们来讲一讲“销售退回”。

销售退回，是指企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

会计处理中，企业在发生销售业务时按照确认的售价确认销售收入和税额。在发生销售退回时，冲减之前确认的销售收入和税额。

实务中，发生销售退回，做一笔当初确认收入和结转成本的红字分录（相反分录）冲销即可。

根据《增值税专用**使用规定》规定，发生销售退回的，应由购货方主管税务机关出具《开具红字增值税专用**通知单》，购货方作进项税额转出处理，销货方开具红字专用**，作销项负数处理。

时间好快，今天的话题就分享结束啦。最后，本猫推荐本月26日，我们办税总动员邀请王惠丽老师，举办《最新增值税及企业所得税税收筹划》的专题培训。各位会计朋友，你们学习的热情燃烧了吗？