递延收益

　　解说：

　　⑴本科目核算企业根据***补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的***补助金额。企业在当期损益中确认的***补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。

　　***补助，是指企业从***无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括***作为企业所有者投入的资本。

　　***补助有以下三个特征：

　　①***补助是无偿的
　　②***补助通常附有条件
　　③***补助不包括***资本性投入。

　　⑵本科目应当按照***补助的种类进行明细核算。

　　⑶递延收益的主要账务处理

　　①与资产相关的***补助，应当分别下列情况处理：
　　企业与资产相关的***补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。
　　在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
　　按照名义金额计量的***补助，直接计入当期损益（营业外收入）。

　　②与收益相关的***补助，应当分别下列情况处理：
　　与收益相关的***补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
　　有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的***补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的***补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。

　　③返还***补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外收入”科目，贷记“其他应收款”、“银行存款”等科目。

　　⑷本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的***补助金额。

　　案例：

　　[例1]2002年1月1日，***拨付A企业1000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。2002年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为960万元，使用寿命为10年。2009年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下：

　　（1）2002年1月1日实际收到财政拨款，确认***补助：

　　借：银行存款 10 000 000
　　　贷：递延收益 10 000 000

　　（2）2002年2月1日购入设备：

　　借：固定资产 9 600 000
　　　贷：银行存款 9 600 000

　　（3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

　　借：研发支出 80 000
　　　贷：累计折旧 80 000

　　借：递延收益 83333（10 000 000&pide;10&pide;12）
　　　贷：营业外收入 83333

　　（4）2009年2月1日出售该设备：

　　借：固定资产清理 2880000
　　　　累计折旧 6720000

　　　贷：固定资产 9600 000

　　借：递延收益3 000 000
　　　贷：营业外收入3 000 000

　　[例2]2007年1月1日，甲企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%.当年12月31日，甲企业向当地***提出财政贴息申请。经审核，当地***批准按照实际贷款额500万元给与甲企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。2008年1月15日，靠前笔财政贴息资金12万元到账。2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。甲企业的会计处理如下：

　　（1）2008年1月15日实际收到财政贴息，确认***补助：

　　借：银行存款 120 000
　　　贷：递延收益 120 000

　　（2）2008年7月1日实际收到财政贴息，确认***补助：

　　借：银行存款 180 000
　　　贷：递延收益 180 000

　　（3）2008年7月1日工程完工，开始分配递延收益，自2008年7月1日起，每个资产负债表日：

　　借：递延收益 2 500
　　　贷：营业外收入 2 500