增值税视同销售业务分析及账务处理

　　（一）增值税“视同销售”业务分析

　　视同销售，一般是指企业在会计核算时不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认计缴增值税的商品或劳务的转移行为。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　1.将货物交付其他单位或者个人代销；

　　2.销售代销货物；

　　3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　（二）增值税“视同销售”业务的账务处理

　　1.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，如用于企业工程项目等

　　借：在建工程（存货成本+销项税额）

　　　贷：库存商品（存货成本）

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率）

　　2.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费

　　（1）公司决定发放非货币性福利时

　　借：生产成本

　　　　制造费用等

　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利（货物公允价+销项税额）

　　（2）实际发放非货币性福利时

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　　贷：主营业务收入（货物公允价）

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率）

　　借：主营业务成本

　　　贷：库存商品（货物成本）

　　3.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或投资者

　　借：长期股权投资

　　　　应付股利等

　　　贷：主营业务收入或其他业务收入（货物公允价）

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率）

　　借：主营业务成本或其他业务成本

　　　贷：库存商品或原材料等

　　4.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

　　借：营业外支出（货物成本+销项税额）

　　　贷：库存商品等

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率）