企业清算的财税处理

　　企业清算是指企业因为特定原因终止时，清算企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。应进行清算的企业包括：按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；企业重组中需要按清算处理的企业。企业只要进入清算，会计核算的四大基本前提之一的持续经营假设将不复存在，会计核算及应税所得额的计算应以清算期间作为独立纳税年度，税务处理应执行。《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009160号）。

　　一、企业清算有关事项的会计核算

　　（一）销售货物取得的收入

　　按实际收回的金额和收取的增值税额，借记“银行存款”等科目。按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目，按收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税人企业贷记“应交税费——应交增值税”科目。

　　增值税一般纳税人，因破产、倒闭、解散等原因不再购进货物而只销售存货的。或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其破产、倒闭、解散的文件资料，并报经税务机关批准。

　　对纳税人期初存货中尚未抵相的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。

　　（二）变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程

　　按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目，转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”等科目，贷记“应缴税费”等科目。

　　转让自己使用过的固定资产应交增值税是指：单位和个人经营者销售自己使用过的固定资产。一律按简易办法依照4％征收率计算税额后再减半交纳增值税。并且不得开具专用**，不得抵扣进项税，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、游艇、摩托车，售价超过原值的。依照4％征收率计算税额后再减半交纳增值税；售价未超过原值的，免交增值税。

　　（三）处置、销售产品等应交纳的税费

　　借记“清算损益”科目，贷记“应交税费”科目。按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“其他应交款——应交教育费附加”科目。

　　（四）清算期间取得的其他业务收入

　　应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税费”等科目。

　　（五）转让商标权、专利权等资产

　　按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其实际变卖收入与账面价值的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按资产的账面价值，贷记“无形资产‘’等科目，转让相关资产应交纳的有关税费，借记”清算损益“科目，贷记”应交税费“等科目。

　　（六）企业欠税的处理

　　对企业欠税，应根据国家有 关法律规定积极清交破产企业财产的清偿顺序为：破产费用——所欠职工工资、劳动保险费、补偿金等——所欠税款——破产债权。企业破产宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。同时应当向税务结清应纳的税款、滞纳金、罚款，交回已领购尚未使用的**和**领购簿及税务机关发给的一切证件。

　　二、企业清算所得的税务处理

　　纳税人依法进行清算时，清算终了后的清算所得，应当依照所得税条例规定交纳所得税。企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。根据（财税[2009]60号）企业清算的所得税处理包括以下内容：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；确认债权清理、债务清偿的所得或损失；改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理：依法弥补亏损，确定清算所得；计算并缴纳清算所得税；确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

　　企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，具体计算方法如下：（1）全部清算财产变现损益：存货变现损益+非存货变现损益+清算财产损益；（2）清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得；

　　（3）清算所得应纳税额=清算所得×适用税率；

　　（4）剩余资产=企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。

　　温馨提示：纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的。应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清交，并依法计算清算期间的企业所得税。纳税人清算期间不属正常生产经营，其清算所得不能享受法定减免税照顾。按照《企业所得税法》国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目给与的15％优惠税事、小型微刺企业20％优惠税率，但在清算完税时要依照25％的税率计算企业所得税。