坏账的确认及会计处理

　　应收账款初次确认的入账金额并不意味着都能收回，由于债务人的种种原因，其中有一部分可能无法收回，对债权人来讲是一种损失，即为坏账损失。

　　因此赊销既有利益又有成本。不愿意或不能立即付款购买商品的顾客可以赊购商品。这样，随着销售额的增加，收入和利润也会增加。同时，随着赊销的增加，销售商的成本也会因某些赊销客户的货款收不回来而增加。会计称这种成本为不可收回账款费用、可疑账款费用或坏账费用。

　　那么，我们怎样确认这是一笔坏账呢？

　　我国《企业会计准则》规定，应收账款属于下列两种情况时应确认为坏账：

　　（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回时。从法律角度讲，债务关系已不复存在了。

　　（2）债务人逾期履行其偿债义务，且有明显迹象表明无法收回。此时，从法律角度讲，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已不能收回，会计上出于谨慎考虑，确认坏账损失。

　　不可收回账款费用的多少因公司而异，但是许多小零售企业可接受比大商店更大的赊销风险。这是为什么呢？一方面是为了增加收入，另一方面是因为小企业常与顾客有一种私人关系，在这种情况下，顾客更易付款。

　　会计上处理坏账有两种方法：

　　（1）直接转销法。使用起来很容易，但它不能使收入与费用配比，因此仅在坏账金额很小时才用。

　　（2）备抵法。此时，坏账费用的金额取决于赊销额的大小、信用部门的有效性以及收账部门工作的勤奋程度。

　　对赊销的企业而言，不可收回账款的费用与薪金费用和折旧费用对企业的影响相同。坏账费用（一种营业费用）必须加以计量、记录和列报。

　　直接转销法下，公司要等到信用部门确定顾客的款项不可收回时，才对坏账进行会计处理，确认为坏账。在注销某一客户应收账款的同时，把坏账损失列为发生期的管理费用。

　　这种简便易行的方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系：即在前期不反映潜在的坏账损失，显然不符合权责发生制原则和配比原则，也容易使资产负债表上列示的应收账款高估。

　　直接冲销法应用起来十分简单，如果坏账损失金额不大，它也不会引起太大的错误。但它所产生的会计数据不够准确。相比之下，备抵法是一种应用权责发生制计量坏账费用的更好方法。

　　为了编制尽可能准确的财务报表，赊销额较大企业的会计人员采用备抵法计量坏账。这种方法是预先估计坏账，而不是等到确定企业不能从顾客处收回账款时记录坏账损失。

　　精明的管理者知道：并不是每个顾客都将全额支付他们的款项。但是在销售时，管理人员不知道哪位顾客将不能付款。否则，他们将不赊销给这些顾客商品。所以坏账准备是针对全部应收账款的，而不是针对某一客户的应收账款。

　　管理人员不是试图猜测哪些账款将成为坏账，而是依据收账经验估计出一定时期的坏账费用。公司按估计的金额借记“管理费用”，贷记“坏账准备”（一个应收账款的抵减账户）。这个备抵账户表明了企业预计的不能收回的应收账款金额。

　　为了使费用与收入合理配比，企业根据过去的收款经验估计坏账费用，并作为调整分录记录在销售发生的当期。这笔费用分录有两个结果：

　　（1）通过借记费用账户，降低净利润。

　　（2）通过贷记备抵账户，减少应收账款的总额。从应收账款中减去坏账准备金额，就是应收账款净额。

　　备抵法下，首先要按期估计坏账损失。我国会计准则规定，估计坏账损失可使用应收账款余额百分比法或账龄分析法。

　　对于年内报表（月报或季报），企业可使用应收账款余额百分比法，因为该法容易应用。年末，企业可使用应收账款账龄法以确保应收账款预期可实现金额，即预期可收回金额列报。这两种方法结合使用，效果很好，因为百分比法着重衡量利润表中的坏账费用，而应收账款账龄法用于衡量资产负债表中的应收账款净额。

　　（1）应收账款余额百分比法。

　　这种方法根据会计期末应收账款余额乘以估计坏账率即为估计收不回应收账款金额，并为之建立相应的坏账准备。

　　其中估计坏账率是一个会计估计问题，所采用的比例根据企业以往的经验和当前的具体情况合理确定且及时调整，但并不是随意的。

　　（2）账龄分析法。

　　这种方法是根据各应收账款的账龄的长短来估计坏账。理论上讲，应收账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表提供的信息 （不同期限的账款估计坏账率不同），就能确定坏账准备金额。