新准则下短期借款实务处理

　　短期借款是指企业借入的期限在1年以内的各种借款。企业借入的短期借款，无论用于哪方面，只要借入了这笔资金，就构成了一项负债。归还短期借款时，除了归还借入的本金外，按照货币的时间价值，还应支付利息。短期借款的利息，应当按月预提计入财务费用和应付利息。

　　短期借款的核算主要涉及三个方面：

　　（1）取得短期借款的处理。

　　（2）短期借款利息的处理。

　　（3）归还短期借款的处理。

　　为核算短期借款的借入和归还情况，应设置和运用“短期借款”科目，短期借款主要账务处理：

　　（1）本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。

　　（2）本科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

　　（3）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，做相反的会计分录。

　　（4）资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

　　（5）本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。

　　「例」某企业2007年3月1日向银行借款500 000元，年利率10%，借期6个月，到期本息一次归还，该企业账务处理如下：

　　取得银行借款时：

　　借：银行存款 500 000

　　　贷：短期借款——银行借款 500 000

　　月末计提利息费用时：

　　各月计提利息金额=借款额×年利率&pide;12=500 000×10%&pide;12≈4 166.67（元）

　　以后各月照此计提利息费用，以此类推：

　　借：财务费用 4 166.67

　　　贷：应付利息 4 166.67

　　9月1日归还借款并支付利息时：

　　借：短期借款——银行借款 500 000

　　　　应付利息 20 833.33

　　　　财务费用 4 16667

　　　贷：银行存款 525 000

　　「例」企业开出一张到期的银行承兑汇票，面值60 000元，到期日企业不能按期支付，银行向收款人付款后，对企业尚未承兑金额每日按万分之五计收罚息60元，并将承兑金额转为企业借款，该企业账务处理如下：

　　收到银行通知时：

　　借：应付票据 60 000

　　　贷：短期借款——银行借款 60 000

　　交纳银行罚金时：

　　借：营业外支出　60

　　　贷：银行存款　60

　　归还借款时：

　　借：短期借款——银行借款　60 000

　　　贷：银行存款　60 000