企业投资的税务筹划是什么？该如何进行？

资本运作是每个企业都无法避免的，也是对企业的生存和发展具有重大影响的经济活动。资本运作涉及的税收负担也比较高，如能合理筹划，可以大大降低企业资本运作的税收成本。

（一）公司与非法人型企业的选择

【案例1】李先生准备设立一家企业，预计该企业年盈利2 000万元，李先生原计划创办一家有限责任公司，公司的税后利润全部分配给股东。请对此提出税务筹划方案。如果设立有限责任公司，该公司需要缴纳企业所得税：

2 000×25%＝500（万元）。

净利润：2 000－500＝1 500（万元）

如果税后利润全部分配，需缴纳个人所得税：1 500×20%＝300（万元），税后利润：1 500－300＝1 200（万元）

综合税负为：（500＋300）÷2 000＝40%

如李先生设立个体工商户，不需缴纳企业所得税，仅需缴纳个人所得税：2 000×35%－6.55＝693.45（万元）

净利润：2 000－693.45＝1 306.55（万元）

综合税负：693.45÷2 000＝34.67%

增加利润：1 306.55－1 200＝106.55（万元）

【案例2】李先生准备设立一家企业，预计该企业年盈利100万元，李先生原计划创办一家有限责任公司，公司的税后利润全部分配给股东。请对此提出税务筹划方案。

如李先生设立有限责任公司，该公司需要缴纳企业所得税：100×25%×20%＝5（万元）

净利润：100－5＝95（万元）

如果税后利润全部分配，需缴纳个人所得税：95×20%＝19（万元），税后利润：95－19＝76（万元）

综合税负为：（5＋19）÷100＝24%

如设立个体工商户，需缴纳个人所得税：100×35%－6.55＝28.45（万元），净利润：100－28.45＝71.55（万元）

综合税负：28.45÷100＝28.45%

降低利润：76－71.55＝4.45（万元）

大公司税负>个体工商户税负>小公司税负

公司还可以通过工资以及其他方式节税，但个体工商户、个人独资企业、合伙企业节税空间比较小，且实务中大多核定征税，公司的筹划空间更大。

如能在税收洼地注册个体户，可以按开票收入的1%核定征收个人所得税，公司纳税可以财政返还30%。

（二）子公司与分公司的选择

【案例3】某公司准备设立一分支机构，原计划设立全资子公司。预计该子公司从2019年度至2022年度的应纳税所得额分别为－100万元、－50万元、100万元、400万元。该子公司4年分别缴纳企业所得税为0万元、0万元、0万元、87.5万元。请对此提出税务筹划方案。

如先设立分公司，第三年再将分公司转变为子公司。该分公司在2019年度和2020年度将分别亏损100万元和50万元，上述亏损可弥补总公司的应纳税所得。由此，相当于总公司四年分别纳税－25万元、－12.5万元、25万元、100万元，合计87.5万元。

设立分公司，使得该公司提前两年弥补了亏损，相当于获得了25万元和12.5万元的两年期无息贷款，其所节省的利息就是该税务筹划的收益。自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

【案例4】甲公司计划在外地设立10家分公司，每家分公司每年盈利100万元。由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司汇总纳税。假设甲公司盈利。该10家分公司应纳企业所得税：100×10×25%＝250（万元）

如设立子公司，该10家子公司应纳企业所得税：100×25%×20%×10＝50（万元）

节税：250－50＝200（万元）

如分支机构有亏损，分公司更优惠，可以当年弥补亏损；

如分支机构微利，子公司更优惠，可以享受所得税优惠。