委托加工环节应纳消费税的计算_2023年注会税法重要考点

只要想学习，无论什么时候开始都不算晚！2023年注会考试时间是8月25日-27日，东奥为大家整理了2023年注会税法重要考点讲解，正在备考《税法》科目的小伙伴快来学习吧！

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【知识点】委托加工环节应纳消费税的计算

【所属章节】

第三章：消费税法

第三节：应纳税额的计算

委托加工环节应纳消费税的计算

1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则

这里所指的委托加工生产方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。除此之外都不能称作委托加工。

由受托方提供原材料，或受托方先将原材料卖给委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照受托方销售自制应税消费品缴纳消费税。

为了避免应缴税款的流失，对委托加工应税消费品应纳的消费税，采取了源泉控制的管理办法。委托加工的应税消费品，除受托方为个人（含个体工商户，下同）外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，已纳的消费税税款准予按规定抵扣。

2.受托方代收代缴消费税的计算

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有按规定代收代缴消费税，委托方要补缴税款。

委托方补缴税款的依据：

收回的应税消费品已经直接销售的，按不含增值税销售额（或销售量）计税；

收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按下列组成计税价格计税补缴：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）

或，组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）。

4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

如果委托方将收回的应税消费品用于连续生产成另一种应税消费品，销售时还应按新的应税消费品纳税。为了避免消费税在生产环节重复征税，依照税法规定的项目范围和抵税条件，按当期生产领用量抵扣委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。

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本文知识点内容根据东奥名师刘颖老师《轻一高效基础班》讲义整理，刘颖老师主编的《轻松过关®一》与课程内容同步，以下为《轻一》试读内容，点击图片试读更多！

以上就是“委托加工环节应纳消费税的计算”知识点讲解。注会考试存在一定的难度，考生要保持学习节奏，多学多练，东奥预祝大家顺利通过注册会计师考试！

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